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农民 农产品 增值税
一.审定扣除方法的实质
对财政部.国家税务总局和省级税务机关制定归入试点范畴的增值税通常纳税人（如下称试点纳税人）购进农副产品增值税进项税额，再也不凭增值税扣税凭据抵扣增值税进项税额，却是按税务机关肯定的办法和核定的扣除标-准计-算当期同意抵扣的农副产品增值税进项税额拉。农副产品是指加入《农业成品纳税范畴解释》（财税字【1995】52号）的初阶段农业成品拉。
试点纳税人购进农副产品之外的货品.应税劳务和应税办事，增值税进项税额仍按现行有关系制定抵扣拉。
两.适用范围
（一）国家税务总局制定的范畴拉。
自2012年7月1日起，以购进农副产品为材料出产营销液体乳及乳制品.酒及乙醇.植物油的增值税通常纳税人，归入农副产品增值税进项税额审定扣除试点范畴，其购进农副产品不管是不是用在出产上述成品，增值税进项税额均根据《农副产品增值税进项税额审定扣除试点实施办法》的制定抵扣拉。“液体乳及乳制品啦”的职业范畴按《国民经济职业归类》（GB/T4754-2011）中“乳制品制作了”种别（编码C1440）施行啦；“酒及乙醇了”的职业范畴按《国民经济职业归类》（GB/T4754-2011）中“酒的制作了”种别（编码C151）施行啦；“植物油呢”的职业范畴按《国民经济职业归类》（GB/T4754-2011）中“植物油生产了”种别（编码C133）履行呢。
（两）省局制定的范畴了。
自2013年9月1日起，各省.自治区.直辖市.计划单列市税务单位可商同级财政部门，依照《农副产品增值税出项税审定扣除试点实施办法》（财税【2012】38号）的有关系制定，联合本省（自治区.直辖市.计划单列市）特色，选取部-分职业展开审定扣除试点工作呀。
各省.自治区.直辖市.计划单列市税务和财政部门制订的对于审定扣除试点职业范畴.扣除标-准等内容的文件，需报经财政部和国家税务总局备-案后宣布了。财政部和国家税务总局将依照各地域试点工作发展情形，不定期宣布部-分成品整个国家一统的扣除标-准啦。
（三）拜托生产液体乳及乳制品.酒及乙醇.植物油等呢。
增值税通常纳税人托付其余单元和私人生产液体乳及乳制品.酒及乙醇.植物油，其购进的农副产品均实用农副产品增值税进项税额审定扣除方法拉。
除上述制定之外的纳税人，其购进农副产品仍按现行增值税的有关系制定，抵扣农副产品进项税额呢。
三.审定办法
（一）试点纳税人以购进农副产品为材料出产货品的，农副产品增值税进项税额，可根据如下办法审定
省级（包含计划单列市，下同）税务机关应依照以下审定办法顺着规律，肯定试点纳税人实用的农副产品增值税进项税额审定扣除办法呢。
1.投入产出法参照国家标准.行业标准（包含职业公认标-准和职业均匀耗用值）肯定营销单元数目货品耗用外购农副产品的数目（如下称农副产品单耗数目）啦。
当期同意抵扣农副产品增值税进项税额，根据农副产品单耗数目.当期营销货品数目.农副产品均匀购置单价（含税，下同）和农副产品增值税进项税额扣除率（如下简称扣除率）计-算呢。公式为
当期应抵扣农副产品增值税进项税额
=当期农副产品耗用数目×农副产品均匀购置单价×扣除率/（1+扣除率）
扣除率为营销货品的实用税率啦。
当期农副产品耗用数目=当期营销货品数目（不含订购除农副产品之外的半成品出产的货品数目）×农副产品单耗数目
对以单调农副产品材料出产几种货品或许几种农副产品材料出产几种货品的，在核算当期农副产品耗用数目和均匀购置单价时，应根据公道的办法归集和分派拉。
均匀购置单价是指购置农副产品期末均匀价格，不包含价格以外独自支出的运费和入库前的收拾整顿花销呀。期末均匀价格计算公式
期末均匀价格
=（期初库存农副产品数目×期初均匀价格+当期购进农副产品数目×当期价格）÷（期初库存农副产品数目+当期购进农副产品数目）
假如期初没库存农副产品，当期也未购进农副产品的，农副产品“期末均匀价格呀”以该农副产品上期期末均匀价格计-算吧；上期期末仍无农副产品价格的依此类推啦。
策略剖析
1.投入产出法是以当期营销成品耗用的农副产品数目为重点来审定当期抵扣的进项税额，归属于“实销扣除法啊”，与“外购扣除法呀”存在本质区别拉。
2.农副产品单耗数目是税务机关根据国家标准.行业标准和职业公认标-准，审定营销单元数目货品耗用农副产品数目，而不-是纳税人的个体标-准呀。
例题
A企业是全家通常纳税人公司，2019年5月份开具农副产品回购凭据购进原乳2500吨，价格1000万元，原乳均匀购置单价为4000元/吨啊；营销10000吨乳制品获得不含税销售收入4200万元拉。已知原乳单耗数目为1.06吨了。请教根据投入产出法审定农副产品进项税额，当期应纳税额是几多吧？
剖析
当期同意抵扣农副产品增值税进项税额
=当期农副产品耗用数目×农副产品均匀购置单价×扣除率/（1+扣除率）
=10000×1.06×4000×9%/（1+9%）
=3500917.43（元）
销项税额=42 000 000×9%=3780000（元）
应纳税额=3780000-3500917.43=279082.57（元）
账务处置
（1）购进原乳时
借材料——原乳 10 000 000
贷银行存款 10 000 000
（2）营销乳制品时
借银行存款 45 780 000
贷主营业务利润 42 000 000
应交税费-应交增值税（销项税额）3 780 000
（3）审定当月可抵扣农副产品进项税额
借应交税费-应交增值税（进项税额） 3500917.43
贷主营业务本 3500917.43
（其余会计分录略）啦。
2.成本法根据试点纳税人年度会计核算材料，计-算肯定耗用农副产品的外购金额占生产成本的含量（如下称农副产品耗用率）呢。当期应抵扣农副产品增值税进项税额根据当期主营业务本.农副产品耗用率和扣除率计-算啦。公式为
当期同意抵扣农副产品增值税进项税额
=（当期主营业务本×农副产品耗用率×扣除率）/（1+扣除率）
农副产品耗用率=上年投入出产的农副产品外购金额/上年生产成本
“主营业务本了”“生产成本呢”中不包含其未耗用农副产品的成品的本拉。扣除率为营销货品的实用税率呢。
农副产品外购金额（含税）不包含不组成货品实体的农副产品（包含包装物.辅助材料.燃料.低值易耗品等）和在购进农副产品以外独自支出的运费.入库前的收拾整顿花销了。
对以单调农副产品材料出产几种货品或许几种农副产品材料出产几种货品的，在核算当期主营业务本和审定农副产品耗用率时，试点纳税人应根据公道的办法举行归集和分派了。
农副产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关伸请审定呢。
年度终了，主管税务机关应依照试点纳税人本年现实对以前已抵扣的农副产品增值税进项税额举行征税调理，从头审定以前的农副产品耗用率，并作-为下一年度的农副产品耗用率呀。主管税务机关从头审定试点纳税人农副产品耗用率，也应按程序报经省级税务机关同意呀。
策略剖析
成本法侧重于农副产品耗用金额的掌控，税务机关根据纳税人会计核算材料，审定耗用农副产品的购进本占生产成本的含量，即农副产品耗用率，因为他是根据上年目标计算出来的，因而年尾应依照以前现实，对已抵扣的进项税额举行调理拉。
例题
宜城企业是全家通常纳税人公司，2019年5月份营销10000吨乳制品，其主营业务本为6000万元，农副产品耗用率为70%，原乳均匀购置单价为4000元/吨呀。请教根据成本法审定当期可不可以抵扣的农副产品进项税额是几多呢？
剖析
当期同意抵扣农副产品增值税进项税额
=当期主营业务本×农副产品耗用率×扣除率/（1+扣除率）
=60 000 000×70%×9%/（1+9%）
=3467889.91（元）
账务处置为
借应交税费-应交增值税（进项税额）3 467 889.91
贷主营业务本 3 467 889.91
（其余会计分录略）拉。
3.参照法新办的试点纳税人或许试点纳税人新增加成品的，试点纳税人可参照所属职业或许出产构造附近的其余试点纳税人肯定农副产品单耗数目或许农副产品耗用率啦。次年，试点纳税人向主管税务机关伸请审定当期的农副产品单耗数目或许农副产品耗用率，并据此计-算肯定以前应抵扣的农副产品增值税进项税额，同时间对去年增值税进项税额举行调理拉。审定的进项税额赶过现实抵扣增值税进项税额的，其差额部-分可不可以结转下期连续抵扣啊；审定的进项税额，低于现实抵扣增值税进项税额的，其差额部-分应按现行增值税的有关系制定，将进项税额作转出处置呢。
（两）试点纳税人购进农副产品直-接营销的，农副产品增值税进项税额根据如下办法审定扣除
当期同意抵扣农副产品增值税进项税额
=当期营销农副产品数目/（1-损耗率）×农副产品均匀购置单价×9%/（1+9%）
损耗率=消耗数目/购进数目
例题
甲公司为增值税通常纳税人，归属于农副产品增值税进项税额审定扣除试点范畴公司拉。2019年8月期初库存农副产品200吨，期初均匀价格0.21万元/吨呀；当月从农夫手里购入农副产品400吨，每吨含税价0.24万元，入库前产生收拾整顿花销1万元吧；因公司生产能力下落，当月直-接营销外购农副产品260吨，获得不含税销售额140万元呢。已知农副产品损耗率为3%，则甲公司当月应纳增值税额为（ ）万元呢。
本月加权均匀单价=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23，注重均匀购置单价不包含价格以外独自支出的运费和入库前的选择收拾整顿花销啦。计-算可不可以抵扣的出项税 260/（1-3%）*0.23*9%/（1+9%）=5.09呀；应纳税额140*9%-5.09=7.51万元拉。
提醒纳税人购进农副产品既用在出产营销或者拜托受托生产13%税率货品又用在出产营销其余货品办事的，应该分-别核算用在出产营销或者托付受托生产13%税率货品和其余货品办事的农副产品进项税额拉。未分-别核算的，一统以增值税专用发或者海关进-口增值税专门使用缴款书上说明的增值税额为进项税额，或者以农副产品回购发或者营销发上说明的农副产品价格和9%的扣除率计-算进项税额呀。
（三）试点纳税人购进农副产品用在出产经-营且不组成货品实体的（包含包装物.辅助材料.燃料.低值易耗品等），增值税进项税额，根据如下办法审定扣除
当期同意抵扣农副产品增值税进项税额
=当期耗用农副产品数目×农副产品均匀购置单价×9%/（1+9%）
试点纳税人营销货品，应兼并计-算当期应抵扣农副产品增值税进项税额呢。
购进用在出产营销或者拜托受托生产13%税率货品的，扣除率为10%，生产初阶段农副产品的为9%扣除率啦。如购进损耗燃料用的木料用在出产没有经历鞣制的生物皮张，最后货品税率为9%，扣除率为9%啦；如外购出产酱卤猪肉所需的大料.花椒，最后货品税率为13%，扣除率为10%呢。
四.扣除标-准
农副产品单耗数目.农副产品耗用率和损耗率统称为农副产品增值税进项税额扣除标-准（如下称扣除标-准）了。
试点纳税人在计-算农副产品增值税进项税额时，应根据以下顺着规律肯定实用的扣除标-准
（一）财政部和国家税务总局不定期宣布的整个国家一统的扣除标-准了。
（两）省级税务机关商同级财务机关依照本地域现实情形，报经财政部和国家税务总局备-案后宣布的实用于本地域的扣除标-准呀。
（三）省级税务机关根据试点纳税人伸请，根据扣除标-准的审定程-序核定的仅实用于该试点纳税人的扣除标-准了。
五.审定程-序
（一）试点纳税人以农副产品为材料出产货品的扣除标-准和程-序
1.伸请审定了。以农副产品为材料出产货品的试点纳税人，应于以前1月15日前（2012年为7月15日前），或许扩产之日起30日内，向主管税务机关指出扣除标-准审定伸请，并供给有关系材料呢。
2.核定拉。主管税务机关应付试点纳税人的伸请材料举行考核，并逐级上报给省级税务机关呢。
省级税务机关应由货品和劳务税处牵头，会同政策法规处等相干单位构成扣除标-准审定小组，审定结局应由省级税务机关下达，主管税务机关经过网站.杂志等几种方法准时向社-会通告审定结局拉。没有经历通告的扣除标-准失效拉。
省级税务机关还没有下达审定结局前，试点纳税人可按上年肯定的审定扣除标-准，计-算伸报农副产品进项税额拉。
（两）试点纳税人购进农副产品直-接营销.购进农副产品用在出产经-营且不组成货品实体扣除标-准的审定选取备案制，抵扣农副产品增值税进项税额的试点纳税人，应在伸报交纳税款时向主管税务机关备-案呀。
六.争议处置
试点纳税人对税务机关依照相干制定审定的扣除标-准有反对，或许出产经-营情形发生变化的，可不可以自税务机关发布公告或许得到主管税务机关《税务事件通知书》之日起30日内，向主管税务机关指出从头审定扣除标-准伸请，并供给声明其出产.经-营真实情况的证明，主管税务机关理当自得到伸请之日起30日内书面回复呢。
主管税务机关从头审定试点纳税人扣除标-准时，也应按程序报经省级税务机关同意了。
七.记账管家处置
（一）试点纳税人购进农副产品获得的农副产品增值税专用发和海关进-口增值税专门使用缴款书，根据说明的金额及增值税额一并计入本项目呀；自主开具的农副产品回购发和获得的农副产品营销发，根据说明的价格直-接计入本呀。
（两）试点纳税人理当根据制定，精确计-算当期应抵扣农副产品增值税进项税额，并从相干项目转入“应交税费-应交增值税（进项税额）呀”项目了。未能精确计-算的，由主管税务机关审定呀。
八.征收治理
（一）试点纳税人在伸报期内，除向主管税务机关报送《增值税通常纳税人征税伸报方法》制定的征税伸报材料外，还应报送《农副产品审定扣除增值税进项税额计-算表（汇总表）》《投入产出法审定农副产品增值税进项税额计-算表》 《成本法审定农副产品增值税进项税额计-算表》 《购进农副产品直-接营销审定农副产品增值税进项税额计-算表》 《购进农副产品用在出产经-营且不组成货品实体审定农副产品增值税进项税额计-算表》呀。
（两）试点纳税人征税伸报时，，应将《农副产品审定扣除增值税进项税额计-算表（汇总表）》中“当期应扣除农副产品增值税进项税额呢”总计数填入《增值税征税申报表附列材料（表二）》第6男栏的“税额啊”栏，不填写第6栏“份数啊”和“金额啊”数据呢。
《增值税征税申报表附列材料（表二）》第1.第2.第3.第5栏有关系数据中不反应农副产品的增值税进项税额了。试点实行之日期初库存农副产品和库存半成品，产成品耗用的农副产品应转出的增值税进项税额，填入《增值税征税申报表附列材料（表二）》第17栏“按简便征收方法纳税货品用呀”“税额了”栏拉。
九.防备偷漏税处理方法
（一）试点纳税人购进的农副产品价显然偏高或者偏低，且不拥有公道生意目标的，由主管税务机关审定啦。
（两）各级税务机关，应增强对试点纳税人农副产品增值税进项税额计-算扣除情形的看管，防备和抨击虚开发作为，按期举行征税评价，及时发现伸报征税中存在的疑啦。
十.过渡方法
试点纳税人应自实行本方法之日起，将期初库存农副产品和库存半成品.产成品耗用的农副产品增值税进项税额作转出处置呢。
（财政部 国家税务总局对于在部-分职业试行农副产品增值税进项税额审定扣除方法的通告，财税【2012】38号，发文日期2012-04-06呢；国家税务总局对于在部-分职业试行农副产品增值税进项税额审定扣除方法有关系疑的通告，国家税务总局通告2012年第35号，发文日期2012-07-17吧；财政部 国家税务总局对于扩张农副产品增值税进项税额审定扣除试点职业范畴的通告，财税【2013】57号，发文日期2013-08-28）
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